证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）

各基金管理公司、基金托管银行：

　　为规范证券投资基金股指期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、《企业会计准则》、中国证监会《证券投资基金参与股指期货交易指引》等法律法规，中国证券业协会制定了《证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）》（以下简称《细则》），现予发布。本《细则》自发布之日起实施，请在证券投资基金执行《企业会计准则》的相关会计核算业务中遵照执行。

　　（一）为规范证券投资基金（以下简称基金）股指期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、企业会计准则、中国证监会《证券投资基金参与股指期货交易指引》等法律法规，制定本细则。

　　基金管理公司特定客户委托财产参与股指期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。

　　（二）本细则所称股指期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以股票价格指数为标的的金融期货合约。

　　（三）基金股指期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展股指期货套期保值业务满足《企业会计准则第24号——套期保值》规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。

　　（四）基金以套期保值为目的参与股指期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。

　　（五）基金投资的股指期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。

　　（六）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与股指期货投资相关的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，应根据确定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。

　　（七）基金参与股指期货交易的，基金管理公司应根据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。

　　（八）如满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条规定的条件，应按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资股指期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金股指期货投资信息，应在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。

　　（九）如财政部等有关部门对基金股指期货投资会计核算另有新的具体规定的，从其规定。

证券投资基金股指期货投资会计核算业务细则（试行）

目  录

一、总则................................................................................................... 1512

二、科目设置........................................................................................... 1514

三、主要账务处理................................................................................... 1515

（一）存入保证金................................................................................ 1515

（二）提取保证金................................................................................ 1515

（三）开仓............................................................................................ 1515

1、买入合约：记录初始合约价值................................................. 1515

2、卖出合约：记录初始合约价值................................................. 1515

（四）平仓或到期交割....................................................................... 1516

1、买入合约卖出平仓或到期交割................................................. 1516

2、卖出合约买入平仓或到期交割................................................. 1516

（五）交易费用.................................................................................... 1517

（六）日终结算.................................................................................... 1517

1、买入合约日终估值...................................................................... 1517

2、卖出合约日终估值...................................................................... 1517

3、确认平仓损益/到期交割损益.................................................... 1518

4、当日无负债结算........................................................................... 1518

（七）调整合约占用的交易保证金.................................................. 1519

附件：参考范例....................................................................................... 1520

一、总则

（一）为规范证券投资基金（以下简称基金）股指期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、企业会计准则、中国证监会《证券投资基金参与股指期货交易指引》等法律法规，制定本细则。

基金管理公司特定客户委托财产参与股指期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。

（二）本细则所称股指期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以股票价格指数为标的的金融期货合约。

（三）基金股指期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展股指期货套期保值业务满足《企业会计准则第24号——套期保值》规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。

（四）基金以套期保值为目的参与股指期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。

（五）基金投资的股指期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。

（六）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与股指期货投资相关的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，应根据确定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。

（七）基金参与股指期货交易的，基金管理公司应根据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。

（八）如满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条规定的条件，应按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资股指期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金股指期货投资信息，应在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。

（九）如财政部等有关部门对基金股指期货投资会计核算另有新的具体规定的，从其规定。

二、科目设置

三、主要账务处理

（一）存入保证金

借：结算备付金

贷：银行存款

（二）提取保证金

借：银行存款

贷：结算备付金

（三）开仓^[2]

1、买入合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—××^[3]买入股指期货—初始合约价值

（数量^[4]、金额^[5]）

   贷：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值（金额）

2、卖出合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值   （金额）

   贷：其他衍生工具—××卖出股指期货—初始合约价值

（数量^[6]、金额^[7]）

（四）平仓或到期交割

1、买入合约卖出平仓或到期交割

采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例q^[8]。

结转平仓合约的初始合约价值

借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值   （金额①^[9]）

   贷：其他衍生工具—××买入股指期货—初始合约价值

（数量^[10]、金额①）

2、卖出合约买入平仓或到期交割

采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例q^[11]。

结转平仓合约的初始合约价值

借：其他衍生工具—××卖出股指期货—初始合约价值

(数量^[12]、金额②^[13])

   贷：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值 (金额②)

（五）交易费用

借：交易费用^[14]

   贷：结算备付金（或应付交易费用）

（六）日终结算

1、买入合约日终估值

借：其他衍生工具—××买入股指期货—公允价值（金额③^[15]）

   贷：公允价值变动损益—股指期货—××买入股指期货（金额③）

2、卖出合约日终估值

借：其他衍生工具—××卖出股指期货—公允价值（金额④^[16]）

   贷：公允价值变动损益—股指期货－××卖出股指期货（金额④）

3、确认平仓损益/到期交割损益

借：结算备付金                            （金额⑥^[17]）

   贷：投资收益—股指期货—××股指期货          （金额⑥）

4、当日无负债结算

借：结算备付金                            （金额⑦^[18]）

贷：证券清算款                                  （金额⑦）

（七）调整合约占用的交易保证金

借：存出保证金                            （金额⑧^[19]）

   贷：结算备付金                                      （金额⑧）

附件：参考范例^[20]

A组合

2010-04-16账务处理

（一）买入合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—套保买入股指期货—初始合约价值   4//12,000.00^[22]

   贷：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值           12,000.00

（二）交易费用

借：交易费用                                      61.82

贷：结算备付金                                       61.82

（三）日终结算

1、买入合约日终估值

借：其他衍生工具—套保买入股指期货—公允价值     200.00（金额③）

   贷：公允价值变动损益—股指期货－套保买入股指期货     200.00（金额③^[23]）

2、当日无负债结算

借：结算备付金                                    200.00（金额⑦^[24]）

   贷：证券清算款                                         200.00（金额⑦）

2010-04-19账务处理^[26]

（一）买入合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—套保买入股指期货—初始合约价值   4//12,500.00

   贷：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值                     12,500.00

（二）买入合约卖出平仓

采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q^[27]=0.5

结转平仓合约的初始合约价值

借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值     12,250.00（金额①）

   贷：其他衍生工具—套保买入股指期货—初始合约价值         4^[28]/12,250.00（金额①^[29]）

（三）交易费用

借：交易费用                                   127.77^[30]

   贷：结算备付金                                       127.77

（四）日终结算

1、买入合约日终估值

借：其他衍生工具—套保买入股指期货—公允价值   350.00（金额③^[31]）

   贷：公允价值变动损益—股指期货－套保买入股指期货              350.00（金额③）

2、确认平仓损益

借：结算备付金                                 50.00（金额⑥^[32]）

   贷：投资收益—股指期货—套保股指期货      50.00（金额⑥）

3、当日无负债结算

借：结算备付金                                 350.00（金额⑦^[33]）

贷：证券清算款                                                    350.00（金额⑦）

B组合

2010-04-16账务处理

（一）卖出合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值        6,000.00

   贷：其他衍生工具—套保卖出股指期货—初始合约价值         2^[35]//6,000.00^[36]

（二）交易费用

借：交易费用                                     30.91

贷：结算备付金                                              30.91

（三）日终结算

1、卖出合约日终估值

借：其他衍生工具—套保卖出股指期货—公允价值      -100.00（金额④^[37]）

   贷：公允价值变动损益—股指期货－套保卖出股指期货       -100.00（金额④）

2、当日无负债结算

借：结算备付金                                    -100.00（金额⑦^[38]）

   贷：证券清算款                                        -100.00（金额⑦）

2010-04-19账务处理^[40]

（一）卖出合约：记录初始合约价值

借：其他衍生工具—冲抵股指期货初始合约价值        6,150.00